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行政事业单位会计引入权责发生制核算的应用思考

来源:万方期刊网  时间:2017-10-24 09:17:30  点击:

作者:申仁柏    卫梦竹

  【摘要】随着我国事业单位体制的不断改革与创新,当前在行政事业单位中的会计运算方法已经不能适应行政事业单位财务发展的需要,由于在财务管理方面的复杂化与多样化,现有的财务会计管理制度可能无法解决在财务管理中出现的问题。本文通过分析权责制的发展现状,并与原有的收付实现制进行对比分析,发现这种制度能够更好地克服收付实现制存在的缺点,同时本文还研究了权责发生制在事业单位施行的必要性与可行性,并提出相关的实施方案与建议。
  【关键词】事业单位权责发生制财务
  一、我国事业单位财务核算制度发展现状
  由于我国现有的财务预算制度起步较晚,开始于20世纪50年代,最初的财务预算制度一直是沿用苏联的发展模式,这种发展模式在刚刚建国时比较适用,但是随着经济的发展,这种模式已经不能适应当下事业单位的财务管理制度,因此在1997年,我国财政部门颁布了相应的财务管理制度并实行了重大的改革,其在改革中最大的特点就是以单位中的预算为主,以预算的收支波动作为改革的重点。事业单位会计是对各类事业单位进行的财务收支状况进行的核算与处理,并将结果进行统计,对各项相关的资金进行调整,实现其相关的情况及专业化的改进,达到一种专业化会计财务制度管理水平。事实上,运用收付实现制会夸大事业单位的原有资产,无法正确的反映出企业的正常收支状况,以至于在最后的检查过程中无法反映出真实的状况,在这种记账方式下,单位的隐形账务记录在这种表面账务的条件下,这种制度很容易出现问题。
  根据国家的相关标准,财务预算制度主要遵循的原则为“一级财政、一级预算”的原则,主要分为五级,各个级别的行政部门配合这种制度的管理,对管理过程中出现的问题及时进行分析和改进[王灵敏.浅析权责发生制在事业单位会计核算中的运用[J].行政事业资产与财务,2013,(02):34-35.
  ]。行政会计管理制度是指各级机关,各级单位对其财务状况进行监督和分析,形成一种将相关的财务管理体系纳入行政管理制度中,但是这种纳入的方式仍然存在着一定的缺陷,不能抓住重点进行分析,造成一些隐性账务出现,可以从以下几个方面对其现状进行分析:
  1、当前收付实现制的缺点
  由于实际的账目与账面上存在的账目不相符合。在大多数事业单位的财务部门都存在这种现象,从而导致在最终的项目核算过程中出现错误,所以必须预留一部分资金来弥补这种修够资金,需要借鉴相关的固定资产与固定基金的配额比,而企业的净资产又主要包括企业中原有的价值与原有的生产方式,因此必须以原价的方式使得企业的有关资产进行增长,达到一种专业化的处理水平,但是相关的原价反应仍然能够出现在相应的资产负债表中,如果不做好相关的应急资金信息处理方案,将会使企业出现盈亏的现象,由此使得企业在发展中的账面价值低于实际的估算值,用修够基金来弥补债务中的差额,然而实际的账目中仍然会出现负债值与实际的情况不符合。
  对资产进行核算方式较为混乱,在事业单位中净资产主要分为事业基金,专项基金,经营结余基金,企业总结算基金,但是实际境况下的事业单位的收入与结算的方式,不能达到一致统一性化的方式,这使得在收支结余的状况下反映出企业的总资产,当固定资金较高时,由于新的计算方式已经开始施行,原有的结余方式已经不能适应现存的发展模式,因此在事业单位的阶段状况中可能表现出的各个收支方式与实际的账目中的方式不相符合[马瑛.权责发生制在事业单位会计中的应用[J].现代农业,2013,(1):64-65.]。而在上文中提到的修够资金也不能弥补这些任何方式的基金出现的问题,这种净资产方式出现了一定程度障碍,在以后的检查过程中,可能会出现一定的问题。事实上,这夸大了事业单位的原有资产。运用收付实现制无法能够正确的反映出企业的正常收支状况,而在最后的检查过程中无法反映出现的状况。一些隐形债务主要是水电费,外来人员招待费用等,这些费用由于自身存在的现状,难以从账面上记录,只能作为一种隐形账目了。而实行收付实现制难以解决这些隐形的账目问题。这种长期的账务与短期债务联合在一起,对事业单位财务方面将会产生一种不利的影响。
  2、不利于单位中运行成本的核对
  当前在单位的财务制度管理存在的问题主要是不能对企业的运营状况进行正确的核对,这种方式阻碍了企业的原有的发展模式与绩效化的考核水平,针对事业单位中存在的绩效考核制度,主要采用的是绩效考核制度对单位中员工的水平进行分析,促进单位中职工的水平能够较快较好的得到发展与提高,由于事业单位中本身存在的问题,不像企业中一样,自身能够可以控制的资金较少,而且又受到了一定条件的约束,难以合理分配企业中存在的成本,不能较好的实现成本化的管理方案与措施,必须进行有效的补偿,这种方式将会有利于对企业中的运行成本进行适时的考核与校正,如果将这些资产转换为个人资产,这将会侵蚀到企业的财产,资产价值无法得到应有的补偿,而是转化为经营性业务的利润或个人收入,造成国有资产的流失。
  3、不能真实的反映企业的收支状况,财务收支信息不合理
  在收付实现制中,包括对财务进行预算的各个环节,难以对财务收支的状况进行真正的预算,由于跨年的结算需要更为高级的部门进行审核与预算,因此,对企业的年度收支比难以进行衡量,导致实际过程中需要上缴的数量难以与正常的收入值进行对比,在进行核算时,会出现状况,单位中实际的收支份额比将会受到一定的影响。单位的隐形账务记录在这种表面账务的条件下,使得这种制度容易出现问题,最后对于事业单位的负债状况,难以进行清楚的分析,隐形债务主要是水电费,外来人员招待费用等,这些费用由于自身存在的现状,难以从账面上记录,只能作为一种隐形账目了。一些单位中的招待费用等潜在的费用难以从账目中处理,致使最终事业单位中每年的账目难以从实际的账目中进行反映,将这种状况一如既往的处理就会造成假账目日积月累,就会对单位的账目产生一种不利的影响。
  二、事业单位中引入权责发生制意义
  1、形成一种全新的财务预算模式
  随着我国一系列财务收支状况的发展,将单位中的财务收支状况需要纳入政府的管辖条件下,形成一种全新的事业单位财务制度核算方式,对财务制度的管理方面实行全面、有效的改革。在原有的收付实现制中,实现一种新的权责发生制,并进行可行性的分析,精准的测定企业中的成本运行量。将在本阶段内,所有的单位成本纳入相关的管理制度条件下,定期对成本进行监控与管理,要在财务收支平衡的条件下实施,加强监管力度与自控能力。完善监管制度,形成一种良好的企业财务管理制度。
  2、能够准确的核对事业单位的账目信息
  随着我国当前经济的发展,原有的财务制度已经不能适应当前财务制度的管理,而有些事业单位在资金方面的来源已经从单一的依赖政府的形式发生了改变,例如一些单位可以征收一些管理费用,这就会导致在单位的资金管理问题方面出现一定的问题,因此通过在会计实行职权责任管理制度能够加强事业单位在财务制度方面的管理,能够真实的反映出事业单位的财务收支状况[《中国总会计师》编辑部.我国事业单位会计制度综述[J].中国总会计师,2013(02):42-44.]。
  3、有利于对事业单位工作人员进行绩效考核
  在对有关人员进行绩效管理时,需要将每位工作人员的财务及相关的工资收支状况进行比较,达到一种较为合理的方式及方法。在这种管理方式下,不仅将这种原有的按人工作量进行评比,同时需要将每位工作人员收支状况作为参考的一种标准,将工作能力与财务收支状况有效的结合在一起,有助于对工作人员的工作状况进行科学、合理的评比,有利于加强自身的建设以及满足相关的需求。
  三、引入权责发生制改革可能出现的问题
  权责发生制作为一种普遍采用的标准会计方法在事业单位中的重要性日益突显。而我们在引入这一项新的制度改革中,肯定不是一帆风顺的,必然会出现各种各样的问题。我们要尽可能地对权责发生制中产生的各种风险和问题进行预测,以减少带来的不必要的损失。就当前而言,主要的风险有以下几个方面:
  1、权责发生制导致与现金流量脱节问题
  一些专家和学者过分夸大了权责发生制的局限性,他们认为权责发生制脱离了现金流从而使得其缺乏客观性,而收付实现制充分考虑了现金流因此更加具有客观性。可使用现金信息无法从权责发生制的收支差额数获得,对很多都是依赖主观上的估计,对权责发生制数据进行调整,这非常容易由于人为因素引发计量错误和误差。若要解决这种主观带来的种种缺陷,必须要公允地进行评判。现金账户无疑会受到一定程度的控制,并在此制度下还有着各种操控手段,如:突击花钱操纵成本、有意延迟支付等手段来粉饰绩效等。由于在这种制度下,现金信息我们仍然能发现,,而且还强化了现金流量表,故大多数情况下信息是完整的,由此可见,权责发生制对现金的控制作用仍然比较大[王妍.事业单位会计运用权责发生制的探讨[J].中外企业家,2014,(35):65-66.
  ]。从制度层面来说,经过几个世纪的发展,收付实现制会计相较于权责发生制会计来说,已经不足以适应当下经济环境的发展和企业的会计制度原则,在国际上来看权责发生制获得更为普遍的认可度。
  2、引入权责发生制基础需要有一种成熟的“顺应规则”的文化
  对于一些经济较为发达的国家,这些国家在企业事业单位改革等方面的工作都做的比较超前,主要将管理权与财务信息权有效的结合在一起,这种权责制度称为顺应规则,因此,在某种程度上,可以说权责发生制是对于事业单位等领导层次的一种价值观和理念的管理,是对于企业在发展过程中的一种考察,这种潜在的规则主要以公共利益为基础,在公共利益的基础上,建立基本的事业单位财务信息管理制度,在高效率与低成本的状态下,促进企业,事业单位等经济状况健康良好的发展,使得单位中的管理优势逐渐的被挖掘出来。如果不实施这种规则,企业的管理制度将会变得混乱复杂化,在这种状况下,其相关的运行效率将会变慢。同时,应建立相关的企业人才管理与奖励机制,按照一定的标准与措施,对企业中所有的人员进行定期的考察与监管,同时需要将每位工作人员的收支状况作为参考的一种标准,将工作能力与财务收支状况有效的结合在一起打造成完善的人才信息监管方案,也提高了企业的信誉度,这种有效的权责发生制在某种程度上,促进了企业的发展,加快了企业间财务管理改革的步伐。通过大量文献资料表明,在英国,这种权责发生制已经得到了广泛的应用,不管是在平民阶层,还是在高官阶层都得到了极大的支持。从而对英国经济的发展起到了一定的推动作用。将企业的发展作为第一目标,促进企业的快速发展。
  3、权责发生制会计引发的构建成本与运作成本双高问题
  国际上普遍认为在当前状况下,如果全面运用权责发生制,将会引发构建成本与运作成本双高的问题。根据可靠数据显示,美国审计部门估计,美国在1998到2003年期间财务管理改革的总成本约为16亿至18亿美元,约占同期政府开支的1%。另据有关国际专家指明,法国的改革也要花费大约800亿法元。因此,可以见得,在权责发生制会计的高构建成本和高运作成本的实际状况客观存在。但我们不应该绝对以成本高而反对此项改革,而要把引入该制度要支出的成本与所获得的回报综合分析,并在此基础上做出决定[张丽华.权责发生制在行政事业单位会计制度的运用及其意义[J].财经界,2014,(30):186-187.]。
  当前我国现有的会计管理制度存在着许多缺点,因此应将权责发生制引入对事业单位财产状况全面的评估过程中,本文从现有的财务会计管理制度可能无法解决在财务管理中出现的问题为出发点,结合引入权责制的发展现状,与原有的收付实现制进行对比分析,得到这种制度能够更好地克服收付实现制存在的问题,并研究权责发生制在事业单位施行的必要性与可行性,这样有助于企业财产的透明化,提高事业单位中财产的合理性以及财务制度管理效率,并且有助于政府加强对相关财务情况的监管,提高财务收支信息管理的透明化与有效性,形成一种良好的社会风气,最后在我国现有的权责制度基础上,结合自身的的实际情况,分析了引入权责发生制可能出现的问题,对我国当前的事业单位会计改革也提出了相关的建议。
  参考文献
  [1]王灵敏.浅析权责发生制在事业单位会计核算中的运用[J].行政事业资产与财务,2013,(02):34-35.
  [2]马瑛.权责发生制在事业单位会计中的应用[J].现代农业,2013,(1):64-65.
  [3]《中国总会计师》编辑部.我国事业单位会计制度综述[J].中国总会计师,2013(02):42-44.
  [4]王妍.事业单位会计运用权责发生制的探讨[J].中外企业家,2014,(35):65-66.
  [5]张丽华.权责发生制在行政事业单位会计制度的运用及其意义[J].财经界,2014,(30):186-187.
 

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